Cách hạch toán tài khoản 338 – Phải trả phải nộp khác (chi tiết)

Các tài khoản phải trả, phải nộp khác là gì? Phương pháp hạch toán tài khoản phải trả, phải nộp khác, kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338 chi tiết.

I. KHÁI NIỆM TÀI KHOẢN 338 (TK 338)

Tài khoản phải trả, phải nộp khác dùng để phản ánh về tình hình thanh toán các khoản phải nộp, phải trả khác ngoài việc phản ánh ở tài khoản khác hạch toán ở nhóm tài khoản (TK) 33 từ TK 331 đến TK 337. Ngoài ra, tài khoản này dùng để hạch toán phản ánh doanh thu nhận trước về việc đã cung cấp dịch vụ cho khách hàng và các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong việc bán thuê lại tài sản là thuê tài chính và thuê hoạt động.

II. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH

1. Kết cấu tài khoản

 

Tài khoản 3388 có 8 tài khoản cấp 2 như sau:

• Tài khoản 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý: Thể hiện giá trị tài sản thừa chưa xác định được nguyên nhân, chờ quyết định xử lý của cấp trên, nếu tài sản thừa xác định được nguyên nhân và có hướng xử lý cụ thể thì hạch toán vào tài khoản có liên quan, không qua tài khoản 3381;
• Tài khoản 3382 – Kinh phí công đoàn: Thể hiện tình hình trích và thanh toán KPCĐ tại đơn vị;
• Tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội: Thể hiện tình hình trích và thanh toán BHXH tại đơn vị;
• Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế: Thể hiện tình hình trích và thanh toán BHYT tại đơn vị;
• Tài khoản 3385 – Phải trả về cổ phần hóa: Thể hiện số phải trả về việc thu bán cổ phần vốn nhà nước, khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn góp 100% của nhà nước sang vốn công ty cổ phần tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp;
• Tài khoản 3386 – Bảo hiểm thất nghiệp: Thể hiện tình hình trích và thanh toán BHTN tại đơn vị;
• Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện: Tăng hoặc giảm doanh thu chưa thực hiện trong kỳ kế toán (khách hàng trả tiền trước cho 1 kỳ hay nhiều kỳ về cho thuê tài sản, lãi nhận trước khi cho vay hoặc mua các công cụ nợ, chênh lệch giá bán giữa trả ngay và trả chậm;
• Tài khoản 3388 – Phải trả, phải nộp khác: Thể hiện các khoản phải trả khác trừ các khoản thể hiện trên tài khoản 3381 đến 3387.

2. Nội dung và phạm vi của tài khoản 338

• Trích và thanh toán các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn;
• Các khoản cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu;
• Các khoản vay, mượn có tính chất tạm thời, các khoản góp vốn mà không thành lập pháp nhân mới;
• Các khoản thu hộ được trả lại, các khoản tiền mà bên nhận ủy thác được nhận để nộp các loại thuế xuất nhập khẩu, GTGT của hàng nhập khẩu và thanh toán hộ cho bên giao ủy thác;
• Các khoản tài sản thừa chưa xử lý, hoặc xử lý theo quyết định của cơ quan chức năng ghi trong biên bản xử phạt;
• Chênh lệch giữa giá bán trả ngay và trả chậm, trả góp;
• Khoản tiền thu trước của nhiều kỳ về việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ hay cho thuê tài sản, các khoản thu nhập chưa thực hiện khác;
• Các khoản chênh lệch giá bán cao hơn so với giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại; khoản chênh lệch giữa gái bán cao hơn và giá trị hợp lý của TSCĐ;
• Phát sinh các khoản trả, nộp khác bằng ngoại tệ, thì phải quy đổi sang tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh;
• Khi thanh toán các khoản nợ có gốc ngoại tệ thì quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh;
• Cuối kỳ, phải đánh giá lại các khoản phải trả, phải nộp có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính và phát sinh chênh lệch tỷ giá sẽ được ghi nhận vào doanh thu và chi phí tài chính.

III. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 338 – PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC

1. Tài sản thừa chờ xử lý

1.1. Chưa có quyết định xử lý

• Nợ các TK 111, 152, 153, 156, 211 (lấy theo giá trị hợp lý) tiền mặt, vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ;
•  Có các TK 3381 – Tài sản thừa cần xử lý.

1.2. Có quyết định xử lý

• Nợ TK 3381 – Tài sản thừa cần được xử lý;
• Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu;
• Có TK 441 – Vốn xây dựng cơ bản;
• Có TK 3388 – Các khoản phải thu, phải trả khác;
• Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp;
• Có TK 711 – Thu nhập khác.

2. Tài sản thừa khi cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước

2.1. Khi nhận quyết định cổ phần hóa của cấp trên, kế toán xử lý

• Nợ các TK 111, 112;
• Có TK 3381 – Tài khoản thừa cần xử lý.

2.2. Tài sản thừa so với biên bản

• Nợ TK 3381 – Tài khoản thừa chờ xử lý;
• Có TK 331 – Trả cho người bán (nếu là của người bán dư);
• Có TK 3388 – Trả khác;
• Có TK 411 – Vốn chủ sở hữu (nếu không tìm được nguyên nhân).

3. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

Trích các khoản bảo hiểm:

• Nợ TK 622, 623, 641, 642 (đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh);
• Có TK 3382, 3383, 3384, 3386 (KPCĐ, BHXH,BHYT, BHTN).

Khi nộp các khoản bảo hiểm:

• Nợ TK 3382, 3383, 3384, 3386;
• Có TK 111, 112 – Tiền gửi, tiền mặt.

4. Khi vay, mượn, nhận góp vốn hàng hóa, vật tư, tiền không hình thành pháp nhân

• Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156;
• Có TK 3388 – Tài khoản phải trả, phải nộp khác.

5. Doanh thu chưa thực hiện về việc cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động

Khi nhận tiền trước cho thuê tài sản trong nhiều năm:

• Nợ TK 112, 112 (tổng số tiền thực nhận);
• Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (chưa có VAT);
• Có TK 3331 – Thuế GTGT.

Hàng kỳ phân bổ vào doanh thu:

• Nợ TK 3387;
• Có TK 511 – Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Khi không thực hiện được hợp đồng cho thuê tài sản, trả lại tiền:

• Nợ TK 3387 giá chưa gồm VAT;
• Nợ TK 3331 thuế VAT;
• Có TK 112, 111 – Tổng tiền phải trả.

6. Trường hợp trả chậm, trả góp

• Nợ TK 111, 112, 131 – Phải thu khách hàng, tiền gửi, tiền mặt;
• Có TK 3387 – Chênh lệch giữa giá trả ngay và trả chậm;
• Có TK 511 – Giá bán cần trả tiền ngay;
• Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.

Hàng kỳ, kế toán phân bổ doanh thu chưa thực hiện:

• Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa phân bổ;
• Có TK 515 – Doanh số tài chính.

Ghi nhận thu tiền trả chậm, trả góp:

• Nợ TK 111, 112 – TK tiền mặt, tiền gửi;
• Có TK 131 – TK phải thu khách hàng.

Hạch toán giá vốn:

>> Nếu bán hàng hóa:

• Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán;
• Có TK 155, 156, 157, 154 (631).

>> Nếu bán, thanh lý BĐS ghi:

• Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán;
• Nợ TK 2147 – Hao mòn TSCĐ;
• Có TK 217 – BĐS đầu tư .

7. Nhận ký cược, ký quỹ

7.1. Nhận ủy thác nhập khẩu

7.1.1. Khi nhận tiền của doanh nghiệp giao ủy thác để nhập khẩu hàng hóa

• Nợ TK 111, 112 – Tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng;
• Có TK 3388 – Phải trả khác.

7.1.2. Khi chuyển tiền để ký quỹ LC

• Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược, cầm cố;
• Có TK 111, 112 – Tiền gửi, tiền mặt.

Khi nhận hàng về doanh nghiệp tự theo dõi riêng không thể hiện trên bảng cân đối kế toán.

7.1.3. Khi thanh toán ủy thác nhập khẩu

Khoản tiền cho nhà cung cấp ở nước ngoài:

• Nợ TK 138 – Phải thu khác;
• Nợ TK 3388 – Phải trả khác;
• Có TK 111, 112, 3388 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải trả khác.

Khi mở ký quỹ, xem như thanh toán 1 phần cho bên nước ngoài:

• Nợ TK 138 – Phải thu khác;
• Có TK 244 – Ký cược, ký quỹ.

Nộp thuế XNK, thuế GTGT hàng nhập khẩu:

• Nợ TK 138 thu lại số tiền nộp hộ;
• Nợ TK 3388 trừ vào tiền đã nhận ủy thác;
• Có TK 111, 112.

7.1.4. Phí ủy thác nhập khẩu và thuế GTGT trên phí ủy thác thì kế toán ghi

• Nợ TK 131, 111, 112 – Phải thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng;
• Có TK 511 – Doanh thu;
• Có TK 3331 – Thuế GTGT.

7.1.5. Các khoản chi hộ liên quan hoạt động xuất khẩu: ngân hàng, hải quan…

• Nợ TK 138 – Phải thu khác;
• Có TK 111, 112.

Kết thúc giao dịch ủy thác thì bù trừ công nợ:

• Nợ TK 3388 – Phải trả khác;
• Có TK 138 – Phải thu khác.

7.2. Nhận ủy thác xuất khẩu

7.2.1. Chi hộ bên ủy thác xuất khẩu

• Nợ TK 138 – Phải thu khác;
• Có TK 111, 112 – Tiền mặt, ngân hàng.

7.2.2. Nhận tiền của người mua ở nước ngoài

• Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng;
• Có TK 3388 – Phải trả khác.

7.2.3. Bù trừ các khoản phải thu, trả khác

• Nợ TK 3388 – Phải trả khác;
• Có TK 138 – Phải thu khác.

8. Chênh lệch tỷ giá khi lập báo cáo tài chính vào cuối năm

Phát sinh lãi tỷ giá:

• Nợ TK 3388 – Phải trả khác;
• Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá.

Phát lỗ tỷ giá:

• Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá;
• Có TK 3388 – Phải trả khác.

IV. CÁC CÂU HỎI THƯỜNG GẶP KHI HẠCH TOÁN TK 338